進貨退出或折讓之當期進項稅額中扣減之；

銷折銷退可以次期申報，二者不同

 

營業稅進貨退出（銷貨退回）或折讓單申報注意事項

財政部臺灣省北區國稅局表示：

依加值型及非加值型營業稅法第15條規定，

營業人因銷貨退回或折讓而退還買受人之營業稅額

，應於發生銷貨退回或折讓之當期銷項稅額中扣減之。

營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，

應於發生進貨退出或折讓之當期進項稅額中扣減之。

依財政部91年1月10日台財稅字第0900457915號函規定

，因銷貨退回或折讓而退還買受人之營業稅額應於

銷貨退回或折讓之當期或次期申報扣抵。

另依財政部92年1月10日台財稅字第0910456851號令規定

，營業人取得海關退還之營業稅額，

應自行於退稅當期申報扣減進項稅額。

該局並表示：營業人申報營業稅銷貨退回或折讓，

憑證開立年月應與申報所屬年期(月)或前一個年期(月)相同

，例如：按月申報營業人－97年3月限申報開立年月97年1~2月資料

；按期申報營業人－97年3月限申報開立年月96年11月~97年2月資料。

(註:「開立年月」係指銷貨退回（進貨退出）或折讓之發生年月)。

若是營業人申報營業稅進貨退出或折讓及取得海關退還之營業稅額時

，憑證開立年月必須與申報所屬年期(月)一致，

例如：按月申報營業人－97年3月限申報開立年月97年2月資料

；按期申報營業人－97年3月限申報開立年月97年1~2月資料

，不得逾期申報。

另外，同一張銷貨退回（進貨退出）或折讓證明單內

，若包含多筆不同發票號碼時，應按發票號碼逐筆登錄

，以避免產生異常。

國稅局呼籲，採用網路申報營業稅的營業人，

如有逾期未申報的銷貨退回或折讓單，

應向所轄稽徵稽關辦理更正補行申報，

切勿擅自變更憑證開立年月，否則仍將產生異常，

徒增徵納雙方稽徵作業困擾。

 

財政部臺北市國稅局表示，

營業人發生進貨退出或折讓，應於進貨退出或折讓當期申報營業稅時，於當期進項稅額中扣減，否則將依規定處罰。

該局查得甲公司於96年3月因退貨取得進貨退出證明單3張共1200萬元，收回之營業稅額60萬元，未於96年5月申報當期營業稅時自進項稅額中扣減，甲公司雖於96年7月15日申報次期營業稅時提出申報扣減進項稅額，但因該局已產生交查異常清單，於96年7月6日進行查核，甲公司因虛報進項稅額被處罰鍰60萬元。
該局說明，營業人每期報繳營業稅時，營業稅額的計算係以營業人當期銷項稅額扣減進項稅額後之餘額為當期應納或溢付營業稅額。營業人如有進貨退出或折讓，應依統一發票使用辦法第20條規定開立進貨退出或折讓證明單，並依加值型及非加值型營業稅法第15條第2項規定，於發生之當期提出申報扣減進項稅額；如當期未申報扣減，則形同虛報進項稅額，應依加值型及非加值型營業稅法第51條第5款規定，補稅處罰。

甲公司雖主張因業務人員疏失，未將進貨退出單交給會計人員，致生異常，並已補申報，惟已逾前揭稅法規定申報時限，申請人縱無故意，亦應負過失之責，無行政罰法第7條免予處罰規定之適用。

該局呼籲營業人，於進貨退出或折讓發生時，請注意於當期申報營業稅時，持進貨退出或折讓證明單扣減進項稅額，以免被補稅及處罰。
（聯絡人：法務一科陳審核員；電話23113711分機1856）