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個人股東假藉股權之移轉，不當為自己規避營利所得，應依實質課稅原則補稅並處以罰鍰 (2011/10/20)

財政部臺北市國稅局表示，個人股東假藉股權之移轉，不當為自己規避營利所得，稽徵機關得依所得稅法第66條之8 規定，報經財政部核准後，依查得資料按納稅義務人實際應獲配之股利、盈餘或可扣抵稅額予以調整補稅，並處以2倍以下罰鍰。

該局指出，納稅義務人假藉虛偽取巧、操縱股權移轉之手法，將自然人應稅之營利所得，轉換為免稅之證券交易所得，即是利用法律上之形式或法律行為，取巧安排蓄意製造外觀上或形式上存在之法律關係或法律狀態，使之不具備課稅要件，以減輕或免除應稅之租稅，自應以其實質上經濟事實關係及所產生之實質經濟利益為準，就已具備課稅構成要件之實質經濟行為予以課稅，稽徵機關將依所得稅法第66條之8 規定，報經財政部核准後，依查得資料予以調整補徵稅款，並處以罰鍰。

該局查獲綜合所得稅案例，納稅義務人A君及配偶B君及子C君等3 人係甲公司股東，而乙公司之股東係A君等之親屬（負責人為A君之兄D君），A君等3人於91年度將所持有甲公司之股份，於除息前出售予乙公司，乙公司受讓甲公司股份時，償付款項係以股東往來科目入帳，再以其設立之股金及91、92年度獲配自甲公司之現金股利償付部分股東墊款，又於92年底以每股約原購股價1/10 之價格，出售其所持有之甲公司股份予丙公司（92年11月間設立，資本50萬元），以製造鉅額長期投資損失沖銷獲配股利轉列之盈餘；丙公司應支付股款則以長期投資、股東往來及其設立之股金入帳，並於94年度將甲公司股份回售予D君後，隨即辦理公司註銷。顯然有為規避稅負，假藉虛偽取巧、操縱股權移轉之手法，將個人應稅之營利所得，轉換為免稅證券交易所得之情形，經該局報經財政部核准後，依查得資料按A君等3人實際應獲配之股利予以調整補稅，並處以罰鍰。

A君雖主張本件僅單純之股權轉讓行為，而乙公司係由其胞兄D君經營，前開所述乙公司之各項行為等，均與渠等無關，亦非其所能操控，國稅局僅以乙公司之股東為渠等之親屬為由，據以補稅並處以罰款，依法無據，惟申經復查、訴願、行政訴訟結果，均持與該局相同之見解，予以駁回。

該局呼籲，納稅義務人若有不當租稅規劃情事，請於未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，應儘速自動補報補繳，始符合稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳之規定，以免國稅局查獲後予以補稅並處罰。

（聯絡人：法務二科林股長；電話23113711分機1931）

 

 

資料來源： 財政部臺北市國稅局