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長久以來，民眾一直將保險視為遺產稅節稅工具，而合法規劃的保險給付的確可減輕納稅義務人的遺產稅負擔，惟面對保險商品不斷推陳出新，是否所有保險皆可達到節稅目標，而稽徵機關又如何看待現今保險商品對稅收的衝擊，茲將保險規劃的課稅規定及應注意事項說明如下：

保險課稅規定

遺產及贈與稅法第16條第9款規定「約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金不計入遺產總額」；保險法第112條規定「保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產」；保險法第113條規定「死亡保險契約未指定受益人者，其保險金額作為被保險人遺產」；保險法第135-3條規定「受益人於被保險人生存期間為被保險人本人。保險契約載有於被保險人死亡後給付年金者，其受益人準用第110條至第113條規定。」綜上，可免視為被繼承人遺產的原則包括：（1）於被保險人『死亡時』所為的保險給付或『死亡後』的年金給付；（2）需指定受益人（根據84.7.13台財保第840344304號函－不論為姓名或身分的指定，均屬已指定受益人，例如指定受益人為：王小明或所有子女等）。

保險規劃應注意事項

是否只要遵守前述免稅原則後便萬無一失？其實不然！曾經喧騰一時的躉繳保險契約，在93.10.19台北高等行政法院92訴字1005號的判決中，法院主張實質及公平課稅原則，支持國稅局將原用以規避遺產稅的保險給付視為『債權』課稅，因此未來高齡或重病者購買保險的行為，將被國稅局列為重點查緝。雖然國稅局及法院在此案例中皆高呼租稅正義，但現行法令未修改前，該判決將使民眾及保險業者無所適從，因此儘速研擬修法才能治本。

為此，建議在投保時除了遵循前述免稅原則外，尚應考慮被保險人的身體狀況、保費與保險給付比例是否合理、保險契約中是否有特殊條款、是否為高額保險契約（現今每張保單最高保額不超過6,000萬元，但並未限定可購買張數）等。

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結論

由於政府機構研議修改人身保險課稅方式，將死亡給付改採定額免稅，滿期及年金給付也考慮課稅，以解決利用保險規避遺產稅的問題，但時程表及詳細內容未定，因此民眾仍可透過保險做適當的節稅規劃並需隨時注意修法動向，才能避免規劃後不被稽徵機關認定並補稅加罰的風險。

（胡榮一/勤業眾信會計師事務所副總經理）

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死前二年內移轉財產 須併入遺產總額課稅

問：
父親在死亡前二年內，將名下所有財產全部移轉到母親及子女名下，以致在死亡時，其自身已無任何財產，在此情況下，繼承人是否有遺產稅申報問題呢？

答：

按遺產稅及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前二年內贈與配偶、子女、孫子女…財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人遺產，併入其遺產總額課徵遺產稅。

偶有發現被繼承人於死亡前二年內，將不動產贈與給配偶，或陸續出售鉅額上市公司股票，出售價款均匯入配偶及子女銀行帳戶；甚至有的約死亡前一個月將定期存款解約，轉入配偶、子女銀行帳戶下，惟均未依上開規定併入被繼承人之遺產總額申報，以致不僅補稅還要受罰。

【2004/12/28 經濟日報】