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營業人於收受訂金票據時開立發票如無法兌現之處理

財政部臺北市國稅局表示，有營業人詢問，銷售商品收受票據以為訂金，並於當時即已開立發票並報繳營業稅，嗣後該票據無法兌現票款，該筆營業稅可否申請退還？

該局說明，營業人銷售商品收受訂金票據時已開立統一發票，如依雙方訂定之預約單規定，票款無法兌現，預約失效，交易不成立者，其已繳納之營業稅，依財政部80年2月22日台財稅第800666805號函規定，可由營業人出具承諾書敘明原因，核實認定扣減當期銷項稅額。

該局指出，依統一發票使用辦法第16條規定，營業人以收款時為開立統一發票之時限者，例如：廣告業、裝潢業、勞務承攬業、租賃業等，其收受之支票，得於票載日開立統一發票。惟營業人為配合作業需要，於收受訂金票據時先行開立發票，如票款無法兌現，預約交易不成立，亦可依前開方式辦理。

該局提醒營業人，銷售貨物或勞務時收受訂金，應於收取時即行開立統一發票並按期覈實報繳營業稅。如收受訂金票據，票款無法兌現，以致預約失效，交易不成立者，可出具承諾書敘明原因，向稽徵機關辦理扣減銷項稅額事宜。

 

 

預購商品嗣後因故解約如何辦理銷貨退回

財政部臺北市國稅局表示，消費者向營業人預購商品，嗣後消費者因故解約，營業人應依統一發票使用辦法第20條規定辦理。

該局說明，參照財政部80年2月22日台財稅第800666805號函釋規定，營業人銷售乘人小汽車收受訂金票據時已開立統一發票，如依雙方訂定之預約單規定，票款無法兌現，預約即失效，交易不成立，則已繳納之營業稅，可由營業人出具承諾書敘明原因，核實認定扣減當期銷項稅額。是以，買受人預付訂金後於營業人發貨前因故解約，其未能檢附原統一發票，營業人仍可檢附相關資料辦理退回已繳納營業稅。

該局指出說明，營業人發生銷售退回、折讓時，應依下列規定開立銷貨退回折讓證明單：

一、開立統一發票之銷售額尚未申報者，應收回原開立發票收執聯、扣抵聯正本，黏於原存根聯上並註明「作廢」。但原統一發票載有買受人之名稱及統一編號者，得以買受人出具之銷貨退回、進貨退出折讓證明單代之。

二、開立統一發票之銷售額已申報者，如買受人為營業人，應取得買受人出具之銷貨退回、進貨退出折讓證明單代之。但以原統一發票載有買受人名稱、統一編號者為限。

三、開立統一發票之銷售額已申報者，如買受人為非營業人，除應取得買受人出具之銷貨退回、進貨退出折讓證明單外，並應取得原收執聯正本或影本。但訂有買賣合約且原統一發票載有買受人名稱及地址者，可免收回收執聯。

該局進一步說明，營業人銷售貨物收受訂金，嗣後因故解約，預約失效，交易不成立，其解約係於營業人發貨前，而買受人未能檢附原統一發票，營業人可出具承諾書敘明原因，檢附相關資料向稽徵機關申請退還已繳納之營業稅；惟如發貨後發生銷貨退回、掉換貨物或折讓時，應依前揭規定辦理，取得買受人出具之銷貨退回、進貨退出折讓證明單者，勿以專案作廢方式申請將溢繳稅額轉為留抵稅額，而造成留抵稅額異常及徵納雙方困擾。

(聯絡人：審查三科李股長；電話23113711分機1727)

 

營業收入認列應採權責發生制

財政部臺北市國稅局表示，公司組織之會計基礎應採用權責發生制，即公司收益於確定應收時，費用於確定應付時即行入帳，並按其應歸屬年度作調整分錄。

該局指出，所得稅法第22條規定：「會計基礎，凡屬公司組織者，應採用權責發生制」，另營利事業所得稅查核準則第27條規定：「凡應歸屬於本年之收入或收益，除會計基礎經核准採用現金收付制者外，應於年度決算時，就估計數字以「應收收益」科目列帳」。

該局舉例說明，甲公司承攬乙公司辦理巡迴演唱會活動，該演唱會自97年9月至98年2月，一共舉辦20場，甲公司依承攬合約於98年2月與乙公司結算勞務收入，並將全數勞務收入列報於98年度。

經查巡迴演唱會部分場次於97年度完結，雖然依承攬合約勞務收入結算年度為98年，惟依權責發生基礎，勞務提供完成日所屬會計年度為97年度，故甲公司應依年度場次完結比例調整部分勞務收入至97年度。

該局提醒，勞務承攬應於勞務提供完成時認列勞務收入，非以現金結算時點認列，營利事業應注意相關稅法規定，以免發生短漏報情事。