2015-11-05 11:53:46 | 人氣(222) | 回應(0) | 上一篇 | 下一篇

哪裡有臨時資金調度 | 資金借貸 注意三大實質課稅風險?

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哪裡有臨時資金調度 | 資金借貸 注意三大實質課稅風險?

 

缺錢想問哪裡有臨時資金調度?為降低營運資金成本,跨國集團常利用關係企業間資金借貸,解決成員資金需求的問題,更藉此降低集團整體稅負。惟在該等資金安排下,實務上卻可能衍生出許多實質課稅爭議,而這些爭議多環繞於移轉訂價、資本弱化、租稅協定濫用等議題上。有鑑於此,以下針對前述議題,提出跨國集團於資金安排時需注意的稅事,供企業參考。

 

當關係企業進行資金借貸之規劃時,借款人透過「利息支出」產生「稅盾效果」。結構上,「利息支出」=「本金」×「利率」,故「稅盾效果」的成因乃由「本金」及「利率」組成。當「本金」及「利率」操作不當,將分別衍生出「移轉訂價」及「資本弱化」的稅務爭點如下:

 

「移轉訂價」爭議在於關係企業借貸「利率」訂價上是否符合常規,綜合法規定及實務,「利率」訂價的評估方法以「可比較未受控價格法」為主。然而,在現行查核中稅局會先蒐尋適當的參考利率(如LIBOR)作基準,再運用穆迪或標準普爾的信評方法,確認借款人信用風險溢酬,再據以調整利率加碼幅度,並依此作為「可比較未受控價格」評估該受控交易。信用評等可由AAA(幾乎無風險)到C(風險極高),企業在「資金借貸」交易的訂價上,可參酌上述的方式進行並適當調整利率,以降低移轉訂價稅務風險。

 

「資本弱化」爭議係因關係企業透過調整股權及負債比重,來分配「利息」與「盈餘」,藉著利息與盈餘課稅規定的差異,用以降低稅負。為防杜資本弱化行為,我國已增訂法規及辦法對此控管,目前規定企業對關係企業負債與權益比例為3:1,超過部份之利息支出,將不得認列費用。故企業進行類似資金安排時,應時刻留意主管機關股債比例的規定,以免造成利息支出被逕行剃除的風險。

 

除上述爭議外,尚有「租稅協定濫用」的稅務爭議。因常有跨國企業透過「導管公司」的安排,利用租稅協定中低扣繳率的規定,達到降低稅負的效益。稅局為防止該類租稅協定濫用,近年來,也針對借貸交易中,接受利息所得一方之企業進行查核。實務上,若稅局可證明接受利息所得一方之企業為無實質營運功能,且有連續性貸款安排之行為,則可能實質認定其為「導管公司」,非該利息收入之受益所有人,進而不予認定其可享受租稅協定優惠。

 

綜上所述,跨國企業在利用關係企業交易進行資金調度及降低整體稅負的同時,相關的實質課稅風險,在交易進行前尤須重視,建議企業應於交易進行前與稅務專家討論,明瞭稅務風險所在,以妥善及穩重方式安排好資金借貸交易,替企業爭取最大利益。

 

 

 
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台長: 蔡秘書

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