原則上租賃資產售後租回在實務上係屬借款行為，而非為買賣交易。
因之在會計處理上基於比較性原則及經濟實體重於形式之原則下，
租賃資產售後租回除特殊狀況外，原則上其原應認列之折舊及
資產淨值並不因租賃資產售後租回有所影響。
租賃資產售後租回之型式
1.正常狀況 有保證金(租賃契約書)
a.無利得 [實例一]
假設實例一
於中途88/10/1解約，除取回原開立票據外，並支付違約手續費35,000
營業稅額1,750元。
甲股份有限公司本金攤還表 製表日：88/02/01
|
期數 |
租金 |
利息 |
本金攤還 |
本金餘額 |
|
0 |
0 |
0 |
0 |
3,500,000 |
|
1 |
171,500 |
46,892 |
124,608 |
3,375,392 |
|
2 |
171,500 |
45,222 |
126,278 |
3,249,114 |
|
3 |
171,500 |
43,531 |
127,969 |
3,121,145 |
|
4 |
171,500 |
41,816 |
129,684 |
2,991,461 |
|
5 |
171,500 |
40,078 |
131,422 |
2,860,039 |
|
6 |
171,500 |
38,318 |
133,182 |
2,726,857 |
|
7 |
171,500 |
36,534 |
134,966 |
2,591,891 |
|
8 |
171,500 |
34,725 |
136,775 |
2,455,116 |
|
9 |
171,500 |
32,893 |
138,607 |
2,316,509 |
|
10 |
171,500 |
31,036 |
140,464 |
2,176,045 |
|
11 |
171,500 |
29,154 |
142,346 |
2,033,699 |
|
12 |
171,500 |
27,247 |
144,253 |
1,889,445 |
|
13 |
171,500 |
25,314 |
146,186 |
1,743,260 |
|
14 |
171,500 |
23,356 |
148,144 |
1,595,115 |
|
15 |
171,500 |
21,371 |
150,129 |
1,444,986 |
|
16 |
171,500 |
19,359 |
152,141 |
1,292,845 |
|
17 |
171,500 |
17,321 |
154,179 |
1,138,667 |
|
18 |
171,500 |
15,255 |
156,245 |
982,422 |
|
19 |
171,500 |
13,162 |
158,338 |
824,084 |
|
20 |
171,500 |
11,041 |
160,459 |
663,625 |
|
21 |
171,500 |
8,891 |
162,609 |
501,016 |
|
22 |
171,500 |
6,712 |
164,788 |
336,229 |
|
23 |
171,500 |
4,505 |
166,995 |
169,233 |
|
24 |
171,500 |
2,267 |
169,233 |
0 |
各期租賃款支付分錄：
|
日 期 |
應付租賃款 (借) |
DR利息支出 |
CR.未實現利息支出 |
銀行存款(貸) |
|
88/0301 |
171,500 |
46,892 |
46,892 |
171,500 |
|
880401 |
171,500 |
45,222 |
45,222 |
171,500 |
|
880501 |
171,500 |
43,531 |
43,531 |
171,500 |
|
880601 |
171,500 |
41,816 |
41,816 |
171,500 |
|
880701 |
171,500 |
40,078 |
40,078 |
171,500 |
|
880801 |
171,500 |
38,318 |
38,318 |
171,500 |
|
880901 |
171,500 |
36,534 |
36,534 |
171,500 |
|
881001 |
171,500 |
34,725 |
34,725 |
171,500 |
88/10/01
應付租賃款 3,455,217
應付票據 35,561
進項稅額 21,117
未實現利息支出 288,884
存出保證金 711,217
預付費用 35,561
銀行存款 2,455,116
銀行存款 (註) 21,117
(註) 保證金原因開立發票 711,217 – 未實現利息支出 288,884 =422,333
422,333 * 0.05 =21,117
機械設備 5,862,168
累計折舊-租賃資產 355,281
租賃資產 4,211,217
累計折舊-機械設備 2,006,232(註)
出售日已提折舊 1,650,951 + 租賃資產提列折舊 355,281 =2,006,232
88/10/01 雜費 35,000
進項稅額 1,750
銀行存款 36,750
*******************************
甲公司出售原料予中租迪和公司，再由中租迪和公司開立發票予乙公司。
有關狀況如下：
88/09/01 甲公司原有原料鋼筋 280,428 公斤 成本 76,780,433
與中租迪和簽立買賣契約書 並由中租迪和公司
開立發票 75,119,740 營業稅額 552,320 ,銷貨損失1,660,693 認定為融資借款
差額款項按借款期間予以核實認定
*********************************
如: 公司開中租 10,000,000 tax 500,000
中租開給公司11,046,460 tax 552,320
手續費 261,600 tax 13,080
扣保證金2,500,000 公司開支票34張共11,046,400
10,000,000-2,500,000-(261,600 +tax 13,080 )-(552320-500000)
=7,173,000撥款
進項稅額 552,320
進項稅額 13,080
手續費 261,600
銀行存款 7,173,000
存出保證金 2,500,000
應付票據折價 1,046,400
貸: 應付票據 11,046,400
銷項稅額 500,000
每期之分錄
借:支出
貸: 應付票據折價
借:應付票據
貸:銀行存款
文章定位：
