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2009-04-20 10:44:14 人氣(15,193) | 回應(0) | 推薦(0) | 收藏(0) 上一篇 | 下一篇

租賃資產售後租回專題探討及分錄

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原則上租賃資產售後租回在實務上係屬借款行為,而非為買賣交易。

因之在會計處理上基於比較性原則及經濟實體重於形式之原則下,

租賃資產售後租回除特殊狀況外,原則上其原應認列之折舊及

資產淨值並不因租賃資產售後租回有所影響。 

租賃資產售後租回之型式

1.正常狀況  有保證金(租賃契約書)
a.
無利得        [實例一]

假設實例一

於中途88/10/1解約,除取回原開立票據外,並支付違約手續費35,000

營業稅額1,750元。 

甲股份有限公司本金攤還表 製表日:88/02/01

期數

租金

利息

本金攤還

本金餘額

0

0

0

0

3,500,000

1

171,500

46,892

124,608

3,375,392

2

171,500

45,222

126,278

3,249,114

3

171,500

43,531

127,969

3,121,145

4

171,500

41,816

129,684

2,991,461

5

171,500

40,078

131,422

2,860,039

6

171,500

38,318

133,182

2,726,857

7

171,500

36,534

134,966

2,591,891

8

171,500

34,725

136,775

2,455,116

9

171,500

32,893

138,607

2,316,509

10

171,500

31,036

140,464

2,176,045

11

171,500

29,154

142,346

2,033,699

12

171,500

27,247

144,253

1,889,445

13

171,500

25,314

146,186

1,743,260

14

171,500

23,356

148,144

1,595,115

15

171,500

21,371

150,129

1,444,986

16

171,500

19,359

152,141

1,292,845

17

171,500

17,321

154,179

1,138,667

18

171,500

15,255

156,245

982,422

19

171,500

13,162

158,338

824,084

20

171,500

11,041

160,459

663,625

21

171,500

8,891

162,609

501,016

22

171,500

6,712

164,788

336,229

23

171,500

4,505

166,995

169,233

24

171,500

2,267

169,233

0

 各期租賃款支付分錄:

  

應付租賃款 ()

DR利息支出

CR.未實現利息支出

銀行存款()

88/0301

171,500

46,892

46,892

171,500

880401

171,500

45,222

45,222

171,500

880501

171,500

43,531

43,531

171,500

880601

171,500

41,816

41,816

171,500

880701

171,500

40,078

40,078

171,500

880801

171,500

38,318

38,318

171,500

880901

171,500

36,534

36,534

171,500

881001

171,500

34,725

34,725

171,500

88/10/01

   應付租賃款     3,455,217

   應付票據       35,561

   進項稅額              21,117

   未實現利息支出            288,884

   存出保證金                 711,217

   預付費用                    35,561

   銀行存款                 2,455,116

   銀行存款 (             21,117

() 保證金原因開立發票 711,217 – 未實現利息支出 288,884  =422,333

               422,333 * 0.05 =21,117   

   機械設備              5,862,168

   累計折舊-租賃資產   355,281

   租賃資產                 4,211,217

   累計折舊-機械設備   2,006,232()

出售日已提折舊 1,650,951 + 租賃資產提列折舊 355,281 =2,006,232

 88/10/01   雜費                35,000

     進項稅額           1,750

     銀行存款                36,750

*******************************

甲公司出售原料予中租迪和公司,再由中租迪和公司開立發票予乙公司。

有關狀況如下:

88/09/01  甲公司原有原料鋼筋  280,428 公斤 成本 76,780,433

與中租迪和簽立買賣契約書 並由中租迪和公司

開立發票 75,119,740 營業稅額 552,320  ,銷貨損失1,660,693 認定為融資借款

差額款項按借款期間予以核實認定

 

*********************************

: 公司開中租  10,000,000  tax 500,000

中租開給公司11,046,460   tax 552,320

手續費 261,600       tax 13,080

扣保證金2,500,000 公司開支票34張共11,046,400

 

10,000,000-2,500,000-(261,600 +tax 13,080 )-(552320-500000)

=7,173,000撥款

   進項稅額        552,320

   進項稅額        13,080

   手續費          261,600   

   銀行存款     7,173,000

  存出保證金      2,500,000

        應付票據折價 1,046,400

    貸: 應付票據                            11,046,400         

          銷項稅額                          500,000

 

    每期之分錄

    借:支出     

                         : 應付票據折價

    借:應付票據

             貸:銀行存款             

 

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